Před vydáním ASU mohly leasingy prodejního typu nebo přímé finanční leasingy s významnými variabilními platbami vést hned na počátku kontraktu ke ztrátě z ujednání (v den 1), i když se očekávalo, že celkový výsledek ujednání bude ziskový. Důvodem je, že podle ASC 842 Leasingy jsou variabilní platby vyloučeny z definice leasingových plateb pro nájemce i pronajímatele. Pronajímatelé tedy do ocenění čisté investice do leasingu nezahrnují variabilní platby. Vykázání čisté investice do leasingu proto může být nižší než odúčtování podkladového aktiva.

Rada FASB vydala ASU 2021-05 jako řešení tohoto zavádějícího zobrazení. Tato úprava se týká pouze účetnictví pronajímatele a nebude mít žádný dopad na nájemce.

Upozorňujeme, že ASU nestanovuje hranici pro částku variabilních plateb. Aby účetní jednotka mohla aplikovat pokyny ASU, musí leasing obsahovat nějaké variabilní platby.

V důsledku ASU 2021-05 očekáváme, že bude více pronajímatelů klasifikovat leasing jako operativní spíše než leasing prodejního typu nebo přímý finanční leasing. V souladu s tím budou další leasingy splňovat podmínky pro praktické zjednodušení pro pronajímatele podle ASC 842-10-15-42A, který pronajímatelům umožňuje kombinovat leasingové komponenty a neleasingové komponenty do jediné leasingové komponenty, pokud jsou splněny určité požadavky. Jedním z takových požadavků je, že podkladová leasingová komponenta musí být klasifikována jako operativní leasing. V důsledku ASU tak budou další leasingy splňovat podmínky pro praktické zjednodušení pro pronajímatele.

Datum účinnosti a přechodná ustanovení

Pronajímatelé, kteří přijali ASC 842 k 19. červenci 2021, by měli aplikovat úpravy ASU 2021-05 na fiskální roky začínající po 15. prosinci 2021. Dřívější přijetí ASU 2021-05 je povoleno, pokud nebude přijetí této úpravy předcházet přijetí ASC 842.

Více informací o ASU 2021-05 najdete na stránkách Heads Up | Volume 28, Issue 8.