Limit 40 mil. Kč na osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papírů bude platit od 1. 1. 2025

Od 1. 1. 2025 totiž nastává účinnost novely zákona o daních z příjmů, která zavádí pro fyzické osoby 40milionový limit na osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papírů. Příslušný limit platí pro zdaňovací období (tedy za kalendářní rok) a započítávají se do něj všechny příjmy z prodeje cenných papírů a podílů obdržené fyzickou osobou v daném roce. Případná část celkových příjmů převyšující limit 40 mil. Kč bude podléhat zdanění, přičemž ji bude nutno rozdělit poměrově na příjmy osvobozené a příjmy zdanitelné z důvodu omezení uplatnitelnosti výdajů.

Spolu s tímto omezením byla pro cenné papíry a podíly nabyté do konce roku 2024 zavedena také možnost použít zvláštní úpravu pro nabývací cenu a místo pořizovací či nabývací ceny cenného papíru či podílu uplatnit jako výdaj jejich tržní cenu k 31. prosinci 2024. Pokud tedy držíte cenné papíry, které nejsou veřejně obchodované, či podíly, jejichž hodnota by limit 40 mil. Kč mohla překročit a/nebo jejich pořizovací či nabývací cena je relativně nízká (například pokud budujete svoji firmu dlouhodobě), doporučujeme zvážit přípravu znaleckého posudku či oceňovací zprávu již v průběhu roku 2025. Budete tak mít k dispozici podklady pro odhad své případné budoucí daňové povinnosti, pokud byste se v blízké či vzdálenější budoucnosti rozhodovali pro prodej nyní držených cenných papírů či podílů. Poptat ocenění bude samozřejmě možné i v budoucnu, nicméně zpracování znaleckého posudku nebo zprávy třeba i několik let zpětně může pro znalce představovat komplexnější úkol, jelikož s časovým odstupem může být získávání informací potřebných pro ocenění obtížnější.

Tato nová pravidla se ovšem netýkají jen prodejů realizovaných po 1. lednu 2025. V případě, že se prodej uskuteční před 31. prosincem 2024, ale peněžní prostředky budou prodávajícímu vyplaceny až po 1. lednu 2025, bude nutné tyto prostředky zahrnovat do nově zavedeného limitu 40 mil. Kč pro osvobozené příjmy. Jako výdaj pak bude možné uplatnit tržní cenu cenného papíru či podílu ke dni jeho prodeje.

Příklad:

Fyzická osoba nabyla podíl na společnosti A v roce 1999 za 100 tis. Kč. Tento podíl prodá v 29. listopadu 2024 za 50 mil. Kč a tato cena odpovídá tržní ceně tohoto podílu k datu prodeje. Kupní cena poplyne ve dvou splátkách:

(i) 30 mil. Kč plyne 30. listopadu 2024; a

(ii) 20 mil. Kč plyne 31. ledna 2025.

Dále pak fyzická osoba nabyla v roce 2021 akcie na společnosti B za 34 mil. Kč. Tyto akcie budou mít k 31. prosinci 2024 tržní hodnotu 35 mil. Kč. Fyzická osoba je prodá 15. června 2025 za 40 mil. Kč a tento příjem v daném roce obdrží.

Jaká bude daňová povinnost související s těmito příjmy v jednotlivých letech?

(i) V roce 2024 je realizován příjem 30 mil. Kč, který je osvobozen v plné výši, jelikož je splněna držba podílu déle než 5 let.

(ii) V roce 2025 je realizován příjem z prodeje podílu A (20 mil. Kč) a příjem z akcií B (40 mil. Kč), tedy 60 mil. Kč celkem:

       i. 40 mil. Kč bude představovat osvobozený příjem; a

      ii. (II) 20 mil. Kč bude představovat zdanitelný příjem, tj. 1/3 celkového příjmu, a tento poměr bude nutné zohlednit při krácení uplatnitelného výdaje dle ocenění podílu A k datu prodeje a akcií B k 31. 12. 2024.

Z výše uvedeného příkladu je zřejmé, že výpočet osvobozených a zdanitelných příjmů zavedením tohoto omezení nabral na komplexitě, a to zejména v případě uskutečnění více různých prodejů cenných papírů a podílů za kalendářní rok převyšujících limit 40 mil. Kč, případně pokud je kupní cena hrazena ve splátkách v období několika let. Doporučujeme proto vaši situaci probrat s daňovým poradcem, aby byla proti zdanitelným příjmům stanovena adekvátní výše uplatnitelných výdajů a vaše daňová povinnost vypočtena správně.

Dále bychom chtěli upozornit, že i na takto (částečně) osvobozené příjmy se nadále vztahuje povinnost podání Oznámení o osvobozených příjmech, pokud jejich výše překročí 5 mil. Kč.

Pro úplnost bychom chtěli na konec zmínit, že by se výše popsaný limit 40 mil. Kč na příjmy z prodeje cenných papírů a podílů mohl od 1. ledna 2025 stát společným také pro příjmy z prodeje kryptoaktiv, na které se osvobození z titulu splnění časového testu aktuálně nevztahuje. Jak jsme vás již informovali v jednom z našich článků, v Poslanecké sněmovně se v září objevil návrh, který pokud bude přijat, zahrnuje pod 40milionový limit pro osvobození i příjmy z prodeje kryptoaktiv (pro tyto příjmy však nemá být zavedena zvláštní úprava pro nabývací cenu k 31. prosinci 2024). Tento návrh je nyní v legislativním procesu a o jeho průběhu vás budeme informovat.

V případě, že se vás výše uvedené změny mohou dotknout, neváhejte se na nás obrátit, rádi s vámi vaši situaci probereme.