Transakce s konsignačními zásobami mohou mít různou formu. Konsignační zásoby představují v mnoha případech takové zásoby, které obchodník (příjemce) obdrží od výrobce (odesílatele) za účelem jejich prodeje zákazníkům. Obchodník pak vrací veškeré neprodané zásoby výrobci. Ten si ponechá vlastnický titul k zásobám a zároveň mu zůstávají rizika jejich vlastnictví, a to až do okamžiku prodeje zásob koncovému zákazníkovi.

V jiných případech může být příjemcem zásob touto formou výrobce, který obdrží zásoby od svého dodavatele (odesílatele). Do té doby, než výrobce tyto zásoby během výroby spotřebuje, může je vrátit dodavateli; jakmile jsou však zásoby spotřebovány, titul a riziko vlastnictví přecházejí na výrobce. Příjemce tedy množství držených konsignačních zásob ve své rozvaze nevykazuje, dokud nejsou tyto zásoby spotřebovány v jeho výrobě.

Názorný příklad
Maloobchodník uzavře smlouvu s dodavatelem na nákup zásob, které budou prodávány zákazníkům. Podle smlouvy maloobchodník zásoby obdrží a má právo je vrátit kdykoli během trvání smlouvy, ale ke konci smluvního období musí neprodané zásoby buď vrátit, nebo odkoupit. Představuje tato smlouva ujednání o konsignačních zásobách?

Jak tyto zásoby vykázat?
Pokud by maloobchodník získal vlastnický titul a zároveň na něj přešla rizika související s vlastnictvím těchto zásob při jejich obdržení, smlouva by obecně nebyla považována za konsignační ujednání. Proto by maloobchodník vykázal zásoby k datu obdržení zásob. Pokud by si dodavatel ponechal vlastnický titul a dále nesl riziko vlastnictví zásob, smlouva by obecně byla považována za konsignační ujednání a dodavatel by nadále vykazoval zásoby až do okamžiku, kdy titul a riziko vlastnictví přejdou na maloobchodníka (např. jakmile maloobchodník prodá zásoby zákazníkovi).

Základní literatura upravující tuto oblast: FASB kodifikace 330-10-05-3.
Další informace o této tématice jsou také uvedeny v sekci často kladených otázek v Účetním věstníku pro SEC, téma 13. A. 2. „Přesvědčivé důkazy ujednání“.

Článek je součástí letního dvojčísla zpravodaje dReport 2018, Účetní novinky.