Od 1. ledna 2026 nabyla účinnosti řada změn v daňových a souvisejících právních předpisech. Nejde o jednu souhrnnou reformu, ale o soubor dílčích novel, kterými dochází k úpravám zejména v oblasti daně z příjmů, daně z přidané hodnoty, účetnictví a navazujících administrativních povinností.
Změny u stávajících zaměstnaneckých akciových a opčních plánů
U stávajících zaměstnaneckých akciových a opčních plánů dochází ke dvěma důležitým úpravám:
Kvalifikované zaměstnanecké opce získají zvláštní daňový režim
Novela zavádí nový institut kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí a stanoví přesná pravidla, kdo může být kvalifikovaným zaměstnavatelem, zaměstnancem i jaké podíly mohou být předmětem opce. Jde o zvláštní režim určený zejména pro startupy a menší inovativní firmy. Nejdůležitějším efektem nové úpravy je, že příjem z realizace kvalifikované zaměstnanecké opce odpovídající růstu hodnoty podílu mezi okamžikem poskytnutí opce a jejím uplatněním nebo finančním vypořádáním není považován za příjem ze závislé činnosti. Tato část se tak nebude zdaňovat jako příjem ze závislé činnosti, ale jako ostatní příjem podle § 10.
Prakticky to znamená příznivější režim, protože tento příjem nebude součástí běžné mzdy a nebude tak podléhat povinnému pojistnému (sociálnímu a zdravotnímu).
Prodej podílů a akcií z kvalifikovaných opcí nebude osvobozen
Nový daňový režim opcí je vyvážen tím, že na prodej podílů nebo cenných papírů nabytých uplatněním kvalifikované zaměstnanecké opce nedopadají standardní časové testy pro osvobození, tj. pětiletý u podílů a tříletý u cenných papírů.
Ruší se limit 40 mil. Kč pro osvobození u prodeje cenných papírů a podílů
Od 1. 1. 2026 se zrušilo omezení, podle kterého bylo osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů v obchodních korporacích omezeno úhrnnou částkou 40 mil. Kč za zdaňovací období. Pokud tedy budou splněny zákonné podmínky pro osvobození, nebude už toto osvobození omezeno uvedeným limitem.
U kryptoaktiv se naproti tomu limit 40 mil. Kč pro osvobození příjmů z jejich prodeje nemění.
Upřesnění daňového režimu zaměstnaneckých benefitů
Novela reaguje na judikaturu NSS, která připustila širší výklad umožňující osvobodit i taková nepeněžní plnění, která fakticky plnila funkci naturální mzdy. Zákon o daních z příjmů nyní výslovně stanoví, že osvobození se vztahuje jen na nepeněžní plnění, která nejsou mzdou, platem, odměnou ani náhradou za ušlý příjem.
Výsledkem je potvrzení koncepce, podle níž mají být od daně osvobozeny skutečné benefity poskytované nad rámec odměny za práci, nikoli plnění nahrazující mzdu.
V praxi tak nadále zůstávají zachovány běžné daňově zvýhodněné benefity, například příspěvky na sport, kulturu, zdraví nebo rekreaci, ale bude nutné důsledněji posuzovat, zda konkrétní plnění skutečně představuje benefit, nebo zda je fakticky součástí odměňování za práci.
Odpočet úroků z úvěru bytového družstva
Novinkou je rozšíření okruhu úroků, které lze odečíst od základu daně. Poprvé za zdaňovací období roku 2026 bude možné uplatnit také odpočet úroků z úvěru bytového družstva, pokud připadají na podíl poplatníka a jsou splněny další zákonné podmínky.
Tato možnost míří na členy bytových družstev, kteří fakticky financují svou bytovou potřebu prostřednictvím družstva. Roční limit odpočtu zůstává zachován ve výši 150 000 Kč na jednu společně hospodařící domácnost. Uplatnění odpočtu bude vyžadovat doložení příslušných potvrzení družstva i úvěrující finanční instituce.
Dary a Lex Ukrajina
Také za zdaňovací období roku 2026 zůstává zachován zvýšený limit pro odpočet hodnoty bezúplatných plnění, a to až do výše 30 % základu daně. Pokračují rovněž některá daňová opatření související s válkou na Ukrajině, včetně možnosti zvýhodněného daňového zacházení s určitými formami pomoci.
Vazba na minimální mzdu
Řada ustanovení zákona o daních z příjmů je navázána na minimální mzdu nebo průměrnou mzdu. Od 1. 1. 2026 se minimální mzda zvyšuje na 22 400 Kč a tím se automaticky zvyšují i některé související limity. Praktický dopad to má například u daňového bonusu na dítě, kde je pro jeho přiznání rozhodná minimální výše vlastních příjmů poplatníka. Za rok 2026 tak bude třeba dosáhnout příjmů alespoň 134 400 Kč.
Superdávka a sleva na manžela či manželku
Od roku 2026 dochází také ke změnám v systému sociální podpory. Nová tzv. superdávka nahradí čtyři dosavadní dávky, a to příspěvek na dítě, příspěvek na bydlení, příspěvek na živobytí a doplatek na bydlení. Pro účely daně z příjmů je podstatné, že se tato nová dávka nebude započítávat do vlastního příjmu manžela či manželky při posuzování nároku na slevu na dani. Limit vlastních příjmů ve výši 68 000 Kč zůstává beze změny.
Jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele (JMHZ)
Jednou z nejvýznamnějších změn roku 2026 je zavedení jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele, které představuje přechod od dosavadního modelu ročního souhrnného vykazování k průběžné měsíční individualizaci údajů o příjmech zaměstnanců a o zálohách na daň. Namísto dosavadního důrazu na roční vyúčtování bude plátce daně nově podávat hlášení k záloze, a to výlučně prostřednictvím jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele. V tomto hlášení bude uvádět zálohu připadající na jednotlivého poplatníka i další údaje potřebné pro správu daně.
Ačkoli se povinné podávání spustilo až od 1. 4. 2026, celý systém je účinný již od 1. 1. 2026. To v praxi znamená, že zaměstnavatelé musí od začátku roku připravovat data tak, aby mohli nejpozději do 30. 6. 2026 doplnit i hlášení za leden, únor a březen 2026.
Nový systém sjednocuje dosavadní oznamovací povinnosti vůči více institucím (včetně např. úřadu práce) a má obsahovat údaje daňové, pojistné i statistické.
Od 1. 4. 2026 se tak ruší registrační povinnosti zaměstnavatelů vůči správci daně a nově budou registrace probíhat prostřednictvím ČSSZ. Současně se zavádí osobní identifikační číslo (OIČ), které má postupně nahradit rodná čísla v komunikaci mezi zaměstnavatelem a státní správou.
JMHZ prozatím nemění některé stávající povinnosti v oblasti ročního zúčtování nebo vystavování potvrzení o zdanitelných příjmech.
Zrušení srážkové daně u odměn členů orgánů – nerezidentů
Významnou koncepční změnou je zrušení srážkové daně u odměn členů orgánů právnických osob, jsou-li těmito členy fyzické osoby a současně daňoví nerezidenti České republiky. Nově se tyto příjmy budou zdaňovat zálohovou daní.
To znamená změnu nejen ve způsobu zdanění, ale i v návazných administrativních povinnostech. Pokud příjmy za zdaňovací období přesáhnou 36násobek průměrné mzdy (do této výše jsou příjmy zdaňovány 15% sazbou daně, nad tuto hranici pak 23%), vznikne poplatníkovi povinnost podat daňové přiznání.
Srážková daň u běžných příjmů ze závislé činnosti
U příjmů ze závislé činnosti podle § 6 odst. 4 zákona o daních z příjmů se režim srážkové daně zachovává. U dohod o provedení práce se v roce 2026 použije srážková daň při měsíčním příjmu nižším než 12 000 Kč, pokud zaměstnanec u zaměstnavatele neučinil prohlášení k dani. U ostatních příjmů ze závislé činnosti zůstává rozhodný limit 4 500 Kč měsíčně.
Zálohová daň a progresivní sazba
Základní konstrukce výpočtu záloh zůstává zachována, avšak v návaznosti na růst průměrné mzdy se posouvá hranice pro uplatnění 23% sazby. V roce 2026 se sazba 15 % použije do částky 146 901 Kč měsíčně a nad tuto hranici se uplatní sazba 23 %.
Bezúplatná plnění neboli dary
V souvislosti s poskytnutým bezúplatným plněním uplatňovaným podle § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů je nutné věnovat pozornost nově zavedené povinnosti pro právnické osoby přikládat k daňovému přiznání doklady k jednotlivým darům, které uplatňují jako položku snižující základ daně.
Náš článek se obecně týká novinek roku 2026, nicméně tato povinnost platí již pro rok 2025. U zdaňovacích obdobích započatých v roce 2025 tak v přiznání k dani z příjmů právnických osob nestačí uvést pouze celkovou částku v tabulce G přílohy č. 1, ale ke každému jednotlivému daru je třeba přiložit doklad, z něhož bude patrné datum poskytnutí, příjemce, hodnota, předmět a účel plnění. V praxi půjde nejčastěji o potvrzení příjemce daru ve formátu PDF, případně darovací smlouvu.
Současně je třeba myslet na to, že celková velikost příloh k přiznání je omezena na 10 MB. Pokud tento limit pro přílohy nestačí, je možné další dokumenty zaslat samostatně v navazujícím obecném podání.
I pro právnické osoby platí pro zdaňovací období roku 2026 zvýšený limit pro odpočet hodnoty bezúplatných plnění, a to až do výše 30 % základu daně.
Výrazné změny u odpočtu na podporu výzkumu a vývoje
Od roku 2026 se mění pravidla pro uplatnění odpočtu na podporu výzkumu a vývoje. Ruší se dosavadní konstrukce navázaná na přírůstek výdajů mezi obdobími. Nově je možné uplatnit u výdajů vynaložených na podporu výzkumu a vývoje do 50 mil. Kč odpočet ve výši 150 %, u části nad tento limit zůstane odpočet ve výši 100 % vynaložených nákladů. Novela současně zavádí pojem „odpočtový celek“, tedy uskupení propojených osob, na jehož úrovni se bude kumulovaně posuzovat limit 50 mil. Kč pro zvýšenou 150% sazbu odpočtu.
Odpočet nově není vázán jen na aktuální období a při nízkém základu daně nebo daňové ztrátě na tři následující období. Poplatník se bude moci rozhodnout, zda odpočet uplatní v období jeho vzniku, nebo v některém z pěti bezprostředně následujících období.
Vedle parametrických změn se novela snaží i o snížení administrativy. Z projektové dokumentace se vypouští povinnost uvádět údaje o kvalifikaci osob a formě jejich pracovněprávního vztahu k poplatníkovi, protože tyto skutečnosti lze ověřit z jiných dokumentů.
Možnost převodu povinností plátce daně u některých autorských příjmů do zahraničí
Novela plátcům příjmu umožňuje, aby si u některých příjmů z autorských práv plynoucích do zahraničí smluvně převedl povinnosti plátce daně na jiný subjekt, typicky agenturu, která platbu zprostředkovává.
Opravné položky k pohledávkám
Novela zákona o rezervách zvyšuje limit pro tzv. nevýznamné pohledávky, ke kterým lze vytvořit 100% zákonnou opravnou položku. Dosavadní hranice 30 000 Kč se od 1. 1. 2026 zvyšuje na 50 000 Kč. Změna se týká tvorby opravné položky zaúčtované nebo evidované po 31. 12. 2025.
V roce 2026 se prakticky projeví legislativní změny roku 2025, které podstatně zúžily okruh účetních jednotek s účetní závěrkou povinně ověřenou auditorem. V aktuálním znění tak zůstává povinný audit jen pro účetní jednotky, kterým jej ukládá zvláštní právní předpis, dále pro velké účetní jednotky (s uvedenou výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu) a střední účetní jednotky. Praktický dopad je ten, že malé účetní jednotky z povinného auditu podle zákona o účetnictví vypadávají.
Tato změna se může promítnout i do daňové oblasti, zejména do lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů, protože na prodlouženou lhůtu do šesti měsíců mají nárok mimo jiné i poplatníci s povinným auditem.
Od 1. ledna 2026 nabývá účinnosti další část rozsáhlé novely zákona o DPH. Tato etapa se soustředí zejména na vracení daně zvláštním subjektům, novou úpravu bezdůvodně zaplacené daně, vracení daně zahraničním osobám a zpřesnění pravidel pro vývoz zboží v osobním zavazadle cestujících.
Zrušení osvobození některých finančních činností
Od 1. 1. 2026 byla v zákoně o DPH zrušena osvobození u některých finančních činností. Konkrétně už není od DPH osvobozeno zejména obstarávání inkasa, vedení evidence investičních nástrojů, vybírání televizních a rozhlasových poplatků. Praktický dopad této změny bude třeba posoudit zejména u subjektů pohybujících se ve finančním, investičním sektoru.
Nová úprava vracení bezdůvodně zaplacené daně
Jednou z nejvýznamnějších změn od 1. 1. 2026 je změna ve vracení bezdůvodně zaplacené DPH. Nově se výslovně stanoví, za jakých podmínek může nárok uplatnit příjemce plnění. Současně zákon uvádí, že vrácení daně je možné jen při splnění dalších podmínek, zejména pokud dodavatel sám neprovedl opravu, daň byla pravomocně stanovena a uhrazena a příjemce vyčerpal přiměřené prostředky k získání plnění zpět od dodavatele. Jde tedy o podrobnější a procesně přesnější úpravu.
Změny při vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit
Významně se mění také pravidla pro vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit, zejména diplomatickým misím, konzulárním úřadům, mezinárodním organizacím, subjektům Evropské unie a jejich oprávněným pracovníkům. Nová úprava přesněji vymezuje okruh oprávněných osob, stanoví limity vracené daně podle typu subjektu, upravuje zvláštní režim pro vracení daně při pořízení osobních automobilů a sjednocuje procesní pravidla pro uplatnění nároku. Zároveň se zavádí přesnější pravidla pro doklady, lhůty a místní příslušnost správce daně.
Nová úprava vracení daně zahraničním osobám
Další významnou změnou je nová systematika vracení daně zahraničním osobám. Novela nově rozlišuje vracení daně na základě principu vzájemnosti a vracení daně zahraniční osobě při pořízení zboží z jiného členského státu nebo při dovozu zboží. Změny přinášejí přesnější vymezení podmínek vzniku nároku a nové lhůty pro uplatnění nároku.
Úprava režimu TAX FREE při vývozu zboží cestující osobou
Od 1. 1. 2026 se dále mění pravidla pro vracení daně při dodání zboží cestující osobě určeného k vývozu v osobním zavazadle. Novela detailně upravuje nový postup vystavování dokladu o prodeji a jeho evidenci prostřednictvím informačního systému.
Mezi hlavní změny patří povinnost plátce vystavit na žádost cestujícího doklad o prodeji, elektronické oznámení údajů do informačního systému Celní správy, navázání vrácení daně na potvrzení výstupu zboží z území Evropské unie a přesnější úprava lhůt pro uplatnění nároku.
Povinný příspěvek na spoření na stáří u rizikových profesí
Zaměstnavatelé mají nově povinnost přispívat vybraným zaměstnancům vykonávajícím rizikovou práci III. stupně na penzijní produkty, pokud zaměstnanec splní zákonné podmínky a o příspěvek požádá. Výše příspěvku činí 4 % vyměřovacího základu pro sociální zabezpečení. Tento příspěvek se bude započítávat do zákonného ročního limitu 50 000 Kč pro daňové osvobození příspěvků zaměstnavatele na produkty spoření na stáří.
Cestovní náhrady a stravování
Od roku 2026 se zvyšují sazby cestovních náhrad, mění se základní náhrada za kilometr jízdy i průměrné ceny pohonných hmot. Paušální náhrada za práci na dálku činí 4,70 Kč za hodinu. Současně se zvyšuje i limit osvobozeného příspěvku na stravování zaměstnance, a to na 129,50 Kč za směnu.
Semináře, webcasty, pracovní snídaně a další akce pořádané společností Deloitte.
