V naší praxi jsme zaznamenali, že finanční správa prověřuje oprávněnost uplatněného odečtu bezúplatných plnění vykázaných na řádku č. 260 daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob. Pochybnosti o správnosti, pravdivosti, průkaznosti a úplnosti údaje o darech odůvodňuje finanční správa výší částky odečtu a požaduje zaslání důkazních prostředků – darovacích smluv. Je ale vysoká hodnota na určitém řádku daňového přiznání sama o sobě důvodem pro zahájení postupu k odstranění pochybností (POP)? Touto otázkou se ke konci minulého roku zabýval Nejvyšší správní soud (NSS) v rozsudku sp. zn. 4 Afs 181/2025.
NSS v rozsudku připomněl pravidlo, že příliš vysoká hodnota plnění na určitém řádku sama o sobě (obecně) nepředstavuje dostatečně konkrétní a přesvědčivý skutkový poznatek odůvodňující zahájení POP. Výjimkou z tohoto pravidla je případ, kdy se vykázaná hodnota zřetelně odchyluje od hodnoty obvykle daňovým subjektem vykazované. Pravidlo proto nelze aplikovat mechanicky, bez přihlédnutí ke konkrétním okolnostem případu.
V posuzovaném případě zahájil správce daně POP u DPH za období září 2024, které bylo prvním zdaňovacím obdobím daňového subjektu po registraci k DPH. Výzvu správce daně odůvodnil tím, že tvrzená hodnota přijatých zdanitelných plnění převyšuje výši uskutečněných plnění. Podle NSS může být nezkušenost s daňovým subjektem a jeho činností důvodem pro výzvu k úplně prvnímu zdaňovacímu období. Avšak v tomto případě správce daně obdržel již s přihláškou k registraci k DPH kupní smlouvu na hodnotu, kterou daňový subjekt vykázal v daňovém přiznání. Šlo přitom o jediné plnění na vstupu (nákup). Z kupní smlouvy zároveň vyplývalo, že kupované nemovitosti bude dále pronajímat prodávajícímu. V příloze přihlášky k registraci uvedl, že jeho ekonomickou činností je pouze pronájem nemovitých věcí a že její zahájení předpokládá v září 2024 po dokončení nákupu a uzavření nájemní smlouvy k nabytým nemovitostem. Podle NSS se tedy dalo rozumně předpokládat, že daňový subjekt vykáže v daňovém přiznání nadměrný odpočet. Kontrolní hlášení tomu odpovídalo, a to i u prodejce. Vše tak nasvědčovalo tomu, že správce daně zahájil POP jen z důvodu výše nadměrného odpočtu.
Odpovědí na otázku položenou v úvodu tak bude obvyklé rčení „záleží na konkrétních okolnostech případu“. Pokud však správce daně své pochybnosti odůvodní pouze výší částky vykázané na určitém řádku daňového přiznání bez uvedení jakékoliv další skutečnosti, přičemž vykázaná hodnota se neodchyluje od hodnoty obvykle vykazované, pak může být zahájení POP podle judikatury NSS nezákonné.
Semináře, webcasty, pracovní snídaně a další akce pořádané společností Deloitte.
