Judikatura NSS

NSS ve svých předchozích rozsudcích dovodil, že pokud hodlá správce daně komplexně prověřovat skutečnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně, může tak učinit pouze v rámci daňové kontroly nebo postupu k odstranění pochybností. Je tomu tak proto, že jen tyto dva kontrolní postupy umožňují správci daně provádět dokazování. Dokazování naopak nelze provádět v rámci vyhledávací činnosti, která spočívá ve sběru podkladových informací a „mapování terénu“. Proto nelze v rámci vyhledávací činnosti zjišťovat a ověřovat správnost tvrzení a stanovení daňové povinnosti daňového subjektu. Pokud vyhledávací činnost správce daně vybočí z těchto zákonných limitů, pak představuje z faktického hlediska zahájení daňové kontroly.

Skutkové okolnosti případu

Správce daně si v rámci vyhledávací činnosti vyžádal od daňového subjektu smlouvy, daňové doklady a neformální e-mailovou komunikaci za účelem ověření údajů uvedených v kontrolních hlášeních. Kromě toho správce daně učinil řadu mezinárodních dožádání, kterými prověřoval existenci konkrétních řetězců společností obchodujících s daňovým subjektem včetně konkrétního pohybu zboží. S odstupem času pak správce daně zahájil u daňového subjektu daňovou kontrolu, která se týkala prověřovaných skutečností. Proti vedení daňové kontroly se daňový subjekt bránil žalobou proti nezákonnému zásahu z důvodu uplynutí lhůty pro stanovení daně v souvislosti s tím, že k faktickému zahájení daňové kontroly došlo dříve.

Krajský soud žalobu daňového subjektu zamítnul, avšak NSS se daňového subjektu zastal. Přestože NSS souhlasil s krajský soudem, že se vyžádání podkladů k odstranění rozporů v kontrolních hlášeních fakticky daňovou kontrolu nezahájilo. V posouzení mezinárodního dožádání se však NSS odchýlil od názoru krajského soudu.

Posouzení mezinárodního dožádání NSS

Podle NSS má být mezinárodní dožádání využíváno za účelem podrobnějšího prověřování. Proto pokud z mezinárodního dožádání vyplyne, že bylo učiněno za účelem prověřování a hodnocení konkrétních uskutečněných zdanitelných plnění, nelze ho činit mimo kontrolní postup bez vědomí daňového subjektu. V posuzované věci se správce daně v rámci mezinárodních dožádání dotazoval zahraničních správců daně na konkrétní společnosti obchodující s daňovým subjektem v přesně určených zdaňovacích obdobích a konkrétní zdanitelná plnění. Dotazy směřovaly na okolnosti dodání zboží, skladovací prostory a zaměstnance zahraničních odběratelů. Na základě toho NSS dospěl k závěru, že již nelze hovořit o „mapování terénu“, ale o prověřování konkrétních zdanitelných plnění. Takové prověřování je ovšem možné činit pouze v rámci zahájené daňové kontroly. Mezinárodní dožádání tak představovala podle NSS faktické zahájení daňové kontroly.

NSS uzavřel, že krajský soud vyhodnotil otázku zahájení daňové kontroly nesprávně, a rozsudek krajského soudu zrušil. Od okamžiku zahájení daňové kontroly se pak odvíjí i hodnocení běhu lhůty pro stanovení daně. V dalším řízení se proto krajský soud bude znovu zabývat posouzením běhu prekluzivní lhůty, přičemž nelze vyloučit, že po dobu mezinárodních dožádání lhůta pro stanovení daně neběžela.