Dne 27. května 2026 zveřejnila Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) nový standard IFRS 20 „Regulační aktiva a závazky“. IFRS 20 vyžaduje, aby účetní jednotka, která podléhá regulační dohodě, poskytovala informace o svých regulačních aktivech, regulačních závazcích, regulačních výnosech a regulačních nákladech. Standard IFRS 20 je účinný pro roční účetní období začínající dne 1. ledna 2029 nebo později.
Tento standard představuje završení dlouhodobého projektu, jehož cílem bylo řešit absenci uceleného účetního rámce pro účetní jednotky, jejichž ceny jsou stanovovány regulátorem. Rada IASB tento komplexní projekt zahájila v září 2012.
V roce 2014 se Rada IASB rozhodla poskytnout přechodné řešení vydáním standardu s omezeným rozsahem IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci. Tento standard byl určen pro regulované účetní jednotky, které dříve neaplikovaly účetní standardy IFRS a vykazovaly regulační odložené zůstatky podle svých předchozích účetních pravidel (GAAP). Cílem bylo reagovat na obavy, že absence příslušné metodické úpravy může představovat překážku pro přechod těchto účetních jednotek na účetní standardy IFRS. Standard IFRS 14 nebyl schválen v EU.
Standard IFRS 20 nahrazuje standard IFRS 14.
IFRS 20 se vztahuje na účetní jednotky podléhající cenové regulaci, v jejímž rámci regulátor stanovuje ceny účtované zákazníkům za dodávky zboží nebo poskytování služeb a určuje načasování těchto cen. Typickým příkladem jsou distributoři elektřiny, plynu a vody a provozovatelé přenosových soustav. Tyto účetní jednotky běžně čelí časovému nesouladu: náklady vynaložené v současnosti mohou být uhrazeny až prostřednictvím budoucích tarifů nebo naopak částky inkasované v současnosti mohou být zákazníkům vráceny ve formě nižších cen v budoucnu.
Cílem IFRS 20 je poskytnout relevantní informace, které věrně zobrazují, jak regulační výnosy a regulační náklady ovlivňují finanční výkonnost účetní jednotky a jak regulační aktiva a regulační závazky ovlivňují její finanční situaci.
IFRS 20 stanoví, jak účtovat o regulačních aktivech a regulačních závazcích a o souvisejících regulačních výnosech a regulačních nákladech. Použití tohoto standardu má vést k poskytování informací, které doplňují údaje vykazované podle ostatních účetních standardů IFRS, zejména informací o výnosech ze smluv se zákazníky vykazovaných podle IFRS 15. Při účtování o právech a povinnostech vyplývajících z regulační dohody je účetní jednotka povinna nejprve aplikovat ostatní účetní standardy IFRS a teprve následně aplikovat IFRS 20.
Regulační aktiva jsou v IFRS 20 definována jako vymahatelná současná práva zahrnout určitou částku do budoucích cen. Obdobně jsou regulační závazky definovány jako vymahatelné současné povinnosti odečíst určitou částku z budoucích cen. Tyto částky představují kompenzaci za regulační zboží nebo za dodané služby, která dosud nebyla zahrnuta do výnosů účetní jednotky.
Účetní jednotka je povinna vykázat veškerá regulační aktiva a veškeré regulační závazky existující ke konci účetního období. V případě nejistoty ohledně existence se regulační aktivum nebo regulační závazek vykáže tehdy, pokud je pravděpodobnější, že existuje, než že neexistuje. Vykazování některých regulačních aktiv a regulačních závazků je podmíněno splněním stanovených podmínek.
Pro ocenění regulačních aktiv a regulačních závazků používá účetní jednotka metodu založenou na peněžních tocích. Při prvotním ocenění je účetní jednotka povinna zahrnout všechny odhadované budoucí peněžní toky plynoucí z regulačního aktiva nebo regulačního závazku, diskontované pomocí regulační úrokové sazby. Při následném ocenění účetní jednotka aktualizuje odhady budoucích peněžních toků a nadále používá regulační úrokovou sazbu jako diskontní sazbu, pokud nedojde ke změně regulační dohody, která by vedla ke změně této sazby.
Účetní jednotka je povinna vykazovat regulační výnosy nebo regulační náklady ve výkazu zisku a ztráty a regulační aktiva a regulační závazky ve výkazu o finanční situaci. Dále je povinna zveřejnit doplňující informace o regulačních výnosech, regulačních nákladech, regulačních aktivech a regulačních závazcích.
IFRS 20 je účinný pro roční účetní období začínající dne 1. ledna 2029 nebo později. Dřívější použití je dovoleno. Účetní jednotka je povinna aplikovat IFRS 20 na všechna regulační aktiva a všechny regulační závazky buď retrospektivně, nebo s použitím modifikovaného retrospektivního přístupu popsaného ve standardu.
Rychlý přehled viz IFRS 20 at a glance.
Obecný přehled o standardu je k dispozici v tomto webcastu IASB.
Podrobné informace naleznete v newsletteru GAAP in Focus newsletter, který shrnuje požadavky standardu.
Semináře, webcasty, pracovní snídaně a další akce pořádané společností Deloitte.
