S účinností od 1. ledna 2022 bude na Slovensku rozšířena legislativní úprava pravidel pro ovládané zahraniční společnosti (Controlled Foreign Company), tzv. CFC pravidla, i na fyzické osoby. Mělo by tak dojít ke zdanění podílů na zisku zahraničních ovládaných společností již ve chvíli jejich potenciálního nároku poplatníka (pozn. „daňovníka“ v kontextu slovenské legislativy), nikoliv až při jejich vyplacení. Pravidla se poprvé použijí při podání daňového přiznání za rok 2022.
Záměrem těchto opatření je předcházet agresivnímu daňovému plánování a omezení odklonění příjmů do zahraničí, a to zejména do zemí s nízkým nebo žádným daňovým zatížením (tzv. daňových rájů). Příkladem takové činnosti je přesunutí příjmů do zahraničních schránkových společností, které jsou přímo či nepřímo vedené slovenskými fyzickými osobami, a to např. přesměrováním fakturace za služby reálně provedené na Slovensku nebo přesunem právního vlastnictví aktiv, která generují příjem.
Nová pravidla se aplikují v případě, že fyzická osoba (rezident Slovenska) sama nebo společně se závislými osobami vykonává skutečnou kontrolu nebo má v ovládané zahraniční společnosti účast vyšší než 10 %. Zároveň se pravidla aplikují v případě, kdy je ovládaná zahraniční společnost daňovým rezidentem nespolupracujícího státu z pohledu slovenské legislativy nebo pokud je efektivní zdanění společnosti nižší než 10 %.
Pokud má fyzická osoba účast na ovládané zahraniční společnosti, základem pro přiřazení částky příjmu je výsledek hospodaření ovládané zahraniční společnosti snížený o prokazatelně zaplacenou daň z příjmů právnické osoby nebo obdobnou daň v zahraničí v rozsahu, v jakém by měl nárok na vyplacení podílů na zisku (dividend). Zjednodušeně řečeno, jde o takovou část výsledku hospodaření ovládané zahraniční společnosti, která by potenciálně mohla být rozdělena mezi vlastníky jako podíl na zisku. Pokud jde o subjekt, na němž nemá poplatník majetkovou účast, ale vykonává skutečnou kontrolu nad tímto subjektem, přiřadí se částka příjmu podle výše skutečné kontroly.
Existují tři výjimky z uplatnění CFC pravidel pro fyzické osoby:
- Přiřaditelné příjmy fyzické osoby nepřekračují 100 tisíc eur;
- CFC pravidla aplikuje již právnická osoba; nebo
- právnická osoba je z členského státu EU nebo EHP, přičemž je prokazatelné, že příjmů dosahuje skutečnou ekonomickou činností.
Přísnější pravidla jsou tedy aplikována pro společnosti zřízené v tzv. nespolupracujících státech. Na přiřazený dosud nevyplacený příjem se proto uplatní sazby ve výši 35 % pro společnosti usazené v nespolupracujících státech a 25 % pro ostatní společnosti. Nastavená pravidla tak budou nutit ovládanou zahraniční společnost podíly na zisku skutečně vyplatit, aby si fyzická osoba mohla následně započíst daň již vybranou z těchto přiřazených podílů na zisku.
Semináře, webcasty, pracovní snídaně a další akce pořádané společností Deloitte.
