Dne 30. května 2024 zveřejnila Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) úpravy IFRS 9 a IFRS 7 Úpravy klasifikace a oceňování finančních nástrojů. Úpravy budou účinné pro účetní období začínající 1. ledna 2026 nebo později.
V roce 2022 rada IASB dokončila přezkum (angl. post-implementation review) po zavedení požadavků na klasifikaci a oceňování ve standardu IFRS 9 Finanční nástroje. Rada IASB zjistila, že sestavovatelé mohou požadavky standardu uplatňovat konzistentně. Identifikovala však některé požadavky, které by bylo vhodné vyjasnit a zpřehlednit, a rozhodla se upravit standardy IFRS 9 a IFRS 7.
Odúčtování finančního závazku vypořádaného elektronickým převodem
Aplikační příručka k IFRS 9 se mění s cílem objasnit datum prvotního zaúčtování nebo odúčtování finančních aktiv a finančních závazků. Úpravy umožňují účetní jednotce považovat finanční závazek (nebo jeho část), který bude vypořádán pomocí elektronického platebního systému, za odúčtovaný před datem vypořádání, pokud jsou splněna stanovená kritéria. Účetní jednotka, která se rozhodne uplatnit možnost odúčtování, by ji musela uplatnit na všechna vypořádání provedená prostřednictvím stejného elektronického platebního systému.
Klasifikace finančních aktiv
Smluvní podmínky, které odpovídají základnímu ujednání o půjčce
Úpravy aplikační příručky k IFRS 9 poskytují vysvětlení, jak může účetní jednotka posoudit, zda jsou smluvní peněžní toky finančního aktiva v souladu se základním ujednáním o půjčce. Pro ilustraci změn v aplikační příručce přidávají úpravy příklady finančních aktiv, která mají nebo nemají smluvní peněžní toky představující výhradně splátky jistiny a úroků z nesplacené jistiny.
Aktiva s bezregresními prvky
Úpravy upřesňují popis pojmu „bezregresní“ (angl. non-recourse). Podle těchto změn má finanční aktivum bezregresní prvky, pokud je konečné právo účetní jednotky na příjem peněžních toků smluvně omezeno na peněžní toky generované specifikovanými aktivy. Jinými slovy, účetní jednotka je primárně vystavena riziku výkonnosti specifikovaných aktiv, nikoliv úvěrovému riziku dlužníka.
Smluvně vázané nástroje
Úpravy objasňují charakteristiky smluvně vázaných nástrojů, které je odlišují od ostatních transakcí. Úpravy také upozorňují, že ne všechny transakce s více dluhovými nástroji splňují kritéria transakcí s více smluvně vázanými nástroji, a uvádějí příklad. Kromě toho úpravy objasňují, že odkaz na nástroje v podkladové skupině může zahrnovat finanční nástroje, které nespadají do působnosti klasifikačních požadavků.
Zveřejňování investic do kapitálových nástrojů oceňovaných reálnou hodnotou do ostatního úplného výsledku (FVTOCI)
Požadavky IFRS 7 jsou upraveny pro zveřejnění, která účetní jednotka v souvislosti s těmito investicemi poskytuje. Účetní jednotka bude zejména povinna zveřejnit zisk nebo ztrátu z přecenění na reálnou hodnotu vykázanou v ostatním úplném výsledku za dané období, přičemž bude odděleně vykazovat zisk či ztrátu z přecenění na reálnou hodnotu, která se vztahuje k investicím odúčtovaným v daném období, a zisk nebo ztrátu z přecenění na reálnou hodnotu, která se vztahuje k investicím drženým ke konci období.
Smluvní podmínky, které mohou změnit načasování nebo výši smluvních peněžních toků
Změny vyžadují zveřejnění smluvních podmínek, které by mohly změnit načasování nebo výši smluvních peněžních toků v případě výskytu (nebo nevýskytu) podmíněné události, která se přímo nevztahuje ke změnám základních úvěrových rizik a nákladů. Požadavky se vztahují na každou skupinu finančních aktiv oceňovaných zůstatkovou hodnotou nebo reálnou hodnotou do ostatního úplného výsledku a na každou skupinu finančních závazků oceňovaných zůstatkovou hodnotou.
Změny zahrnují také úpravy IFRS 19 Dceřiné podniky bez veřejné odpovědnosti: Zveřejňování, které omezují požadavky na zveřejňování informací pro způsobilé dceřiné podniky.
Úpravy jsou účinné pro roční účetní období začínající 1. ledna 2026 nebo později. Je povoleno dřívější použití buď všech úprav najednou, nebo pouze úprav klasifikace finančních aktiv.
Účetní jednotka je povinna aplikovat tyto změny retrospektivně. Účetní jednotka není povinna přepracovat předchozí období tak, aby odrážela aplikaci těchto dodatků, ale může tak učinit pouze tehdy, pokud je to možné bez použití zpětného pohledu.
Více informací naleznete v článku iGAAP in Focus — IASB issues amendments to the classification and measurement requirements.
Semináře, webcasty, pracovní snídaně a další akce pořádané společností Deloitte.
