Zjednodušení stávajících pravidel

• Side-by-Side Package přináší trvalý bezpečný přístav v podobě zjednodušené efektivní sazby daně („Simplified ETR Safe Harbour“). Ten obecně umožní počítat jurisdikční efektivní daňovou sazbu z reportingových balíčků s menším počtem úprav, aby skupiny nemusely v řadě jurisdikcí provádět plné a složité GloBE kalkulace.
• Balíček dále počítá s prodloužením přechodného bezpečného přístavu založeného na zprávě podle zemí („Transitional CbCR Safe Harbour“) o jeden rok.
• OECD zároveň uvádí, že se připravují další zjednodušení v rámci navazujícího pracovního programu, mimo jiné např. rozpracování konceptu běžného zisku („routine profits test“), atd., která mají být podle návrhu dokončena v první polovině roku 2026.

Zohlednění daňových pobídek

OECD připouští, že jsou daňové pobídky běžným nástrojem hospodářské politiky a nemusí samy o sobě představovat škodlivou daňovou praktiku. Proto zavádí bezpečný přístav („Substance-based Tax Incentive Safe Harbour“), jehož cílem je umožnit zachování efektu vybraných pobídek silně navázaných na reálnou ekonomickou aktivitu skupiny v dané jurisdikci. V rámci tohoto přístupu jsou vymezeny tzv. kvalifikované daňové pobídky („qualified tax incentives“), jejichž využitá část může – do limitu odvozeného od různých kritérií, jako jsou mzdové náklady, odpisy vybraného hmotného majetku anebo alternativně jeho účetní hodnota v jurisdikci („Substance Cap“) – zvýšit upravené zahrnované daně („adjusted covered taxes“) a tím snížit (případně eliminovat) dorovnávací daň. Tento mechanismus může být potenciálně relevantní i pro posouzení některých daňových podpor v České republice.

„Side-by-Side“ systém (SbS a UPE Safe Harbour)

Nově zaváděný koncept Side-by-Side systému má za cíl koordinovat situaci, kdy některé jurisdikce neaplikují pravidla Pilíře II (GloBE), ale současně uplatňují vlastní minimální daňové režimy se srovnatelným efektem jako globální minimální daň. OECD proto navrhuje dvojici dalších bezpečných přístavů:

• SbS Safe Harbour – volitelný bezpečný přístav pro skupiny, jejichž nejvyšší mateřská entita (UPE) je umístěna v jurisdikci, která splní podmínky tzv. kvalifikovaného „Side-by-Side“ režimu (dle návrhu kombinace tzv. způsobilé domácí a celosvětové části). Taková jurisdikce má být uvedena v centrálním seznamu (Central Record) OECD / Inclusive Framework. Při zvolení SbS Safe Harbour nebude hrazena žádná dorovnávací daň v rámci GloBE pravidel IIR ani UTPR (tj. pravidla pro zahrnutí zisku a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk). Přičemž fungování a výpočet vnitrostátních dorovnávacích daní („QDMTT“) zůstávají nedotčeny.
• UPE Safe Harbour – užší varianta pro skupiny s UPE v jurisdikci, která splní pouze „domácí“ část kritérií (tj. má uznatelný domácí minimální daňový režim). Tento bezpečný přístav cílí zejména na omezení dopadu sekundárního pravidla Pilíře II pro nedostatečně zdaněný zisk („UTPR“). Pokud si skupina tento bezpečný přístav zvolí, nebude odváděna žádná dorovnávací daň v rámci pravidla UTPR (tj. pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk) ze zisků realizovaných v jurisdikci UPE. Také zde se počítá s evidencí kvalifikovaných jurisdikcí na Central Record. Stejně jako u SbS Safe Harbouru nedochází k „vypnutí“ ani úpravě výpočtu QDMTT. UPE Safe Harbour by měl fakticky nahradit přechodný UTPR Safe Harbour, který končí na konci roku 2025.

Lze tedy říci, že „Side-by-Side“ je svou povahou koordinační nastavení, které má předejít překryvu pravidel Pilíře II v situacích, kdy některé jurisdikce uplatňují uznatelný minimální daňový režim se srovnatelným efektem, což je klíčové především pro americké skupiny.

Závěr

Ačkoli je „Side-by-Side Package“ koncipován jako úprava stávajících pravidel, pro praxi bude klíčové, jak rychle, v jakém rozsahu a s jakou účinností se promítne do lokálních implementací a do výkladové praxe správců daně.

Nové bezpečné přístavy mohou potenciálně snížit administrativní zátěž (zejména při výpočtu jurisdikční efektivní daňové sazby), zároveň však přinesou nové volby, podmínky a potřebu robustní dokumentace, včetně posouzení způsobilosti pro jejich uplatnění. Skutečný dopad na každodenní praxi se proto ukáže až postupně.

I při využití SbS/UPE bezpečných přístavů totiž zůstává relevantní vnitrostátní dorovnávací daň (QDMTT) v jednotlivých jurisdikcích, která může být – například i v České republice – z hlediska komplexnosti výpočtu srovnatelně náročná jako výpočet přiřazované dorovnávací daně podle GloBE.

Pro více informací doporučujeme další články a webcasty, které v Deloitte k tomuto tématu nabízíme:

• Článek na naší platformě Tax@hand (autoři: Alison Lobb, Ryan Bowen a Roberta Poza)
• US Tax News & Views webcast, který se koná 14. ledna 2026. Registrace zde.
• EMEA Dbriefs webcast, který se koná 15. ledna 2026. Registrace zde.