Zrušení srážkové daně z odměn členů statutárních orgánů právnických osob, kteří jsou daňoví nerezidenti

• Do konce roku 2025 podléhá příjem jednatele či jiného člena statutárního orgánu, který je český daňový nerezident, v České republice zdanění srážkovou daní 15 %.
• Od 1. 1. 2026 však budou příjmy těchto členů statutárních orgánů podléhat zálohové dani ve výši 15 % až 23 % bez ohledu na jejich rezidenství.
• Navíc pokud výše jejich příjmů překročí hranici pro progresivní zdanění (tedy 36násobek měsíční průměrné mzdy), vznikne jim povinnost podat v České republice daňové přiznání.

Omezení salary swapu

• Novelou zákona o daních z příjmů bude omezena možnost převodu části mzdy či odměny zaměstnance do systému zaměstnaneckých benefitů (tzv. salary/bonus swapu).
• Salary/bonus swap již nebude možné daňově zvýhodnit a tato plnění budou od roku 2026 podléhat jak zdanění, tak odvodům na sociální a zdravotní pojištění. Výjimku tvoří např. příspěvky na penzijní připojištění / DIP, osvobozené na základě jiného ustanovení zákona o daních z příjmů, na nichž se nic nemění.

Limit 40 mil. Kč pro osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papíru se ruší

• Pro rok 2025 platí limit pro osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papírů při splnění časového testu 3 roky, resp. 5 let mezi nabytím a prodejem na částku 40 mil. Kč, kdy příjmy nad tuto hranici podléhají zdanění. Od 1. 1. 2026 je ale toto omezení zrušeno a příjmy splňující časový test jsou opět osvobozeny bez limitu.
• Pozor ovšem na příjmy z prodeje kryptoaktiv – pro tyto příjmy limit osvobození ve výši 40 mil. Kč stále platí.

Změny v současném režimu odloženého zdanění příjmů z ESOP

• Jak jsme informovali například v březnovém článku, od 1. 4. 2025 si zaměstnavatel může zvolit, zda příjem ze zaměstnaneckého akciového plánu bude zdanitelný ihned při nabytí příslušných akcií/podílů, nebo zda se rozhodne zdanění těchto příjmů odložit (a tuto volbu ve lhůtě oznámí finančnímu úřadu).
• Od 1. 1. 2026 se mění seznamu okamžiků, ve kterých dojde k odloženému zdanění těchto příjmů. Maximální lhůta odložení zdanění se prodlužuje z 10 let na 15 let a okamžik změny daňového rezidenství zaměstnance či zaměstnavatele bude vyškrtnut.

Kvalifikované zaměstnanecké opce

• Od ledna bude zákon o daních z příjmů obsahovat nový volitelný režim zdanění příjmů z ESOP, a to kvalifikované zaměstnanecké opce. Tento zvýhodněný režim zdanění příjmů z ESOP bude zaveden pouze pro užší skupinu společností, startupy a mladé inovační společnosti.
• Pokud dojde ke splnění podmínek definovaných v zákoně, nebude se na příjem nahlížet jako na příjem ze zaměstnání, ale jako na ostatní příjem, ať už dojde k uplatnění opce a nabytí akcií/podílů, či rovnou k finančnímu vypořádání opce, bez vstupu zaměstnance do vlastnické struktury. Příjem z uplatnění kvalifikované opce tak nebude podléhat povinnému pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění.
• Zároveň ke zdanění příjmu v tomto režimu dojde až v okamžiku prodeje podkladového podílu (nejpozději ale do 15 let od uplatnění kvalifikované opce). Na druhou stranu nebude u těchto příjmů možné v budoucnu uplatnit osvobození na základě splnění 3letého, respektive 5letého časového testu.
• Podmínkami tohoto režimu jsme se ve větším detailu zabývali v našem červencovém článku.

Jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele

• Nesporně nejdůležitější změnou roku 2026 pro zaměstnavatele bude povinnost podávat jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele (JMHZ), které nahradí až 25 různých hlášení.
• Zákon o JMHZ je účinný od 1. 1. 2026 a zaměstnavatelé se budou muset připravit na tuto povinnost do konce března. Hlášení bude mít povinnost podávat každý zaměstnavatel, a to od 1. do 20. dne následujícího měsíce. JMHZ za období ledna do března budou zaměstnavatelé muset podat do 30. 6. 2026.
• O tom, jaké přínosy a výzvy JMHZ přináší, jsme se více rozepsali v našem článku.

Novinky v oblasti zaměstnávání cizinců v roce 2026

• Od ledna 2026 vejde v účinnost novela zákona o pobytu cizinců, která se razantně dotkne cizinců, kteří se na území České republiky dopouštějí přestupků. Nově bude moci být pobytové oprávnění zrušeno, pokud se cizinec dopustí přestupku vedeného v evidenci přestupků podle zákona o některých přestupcích, a to opakovaně třikrát za sebou v období 12 měsíců.
• Od ledna 2026 se také zvedne výše minimální měsíční mzdy na 22 400 Kč. Toto navýšení by měli reflektovat zaměstnavatelé držitelů zaměstnaneckých karet, jelikož jejich sjednaná odměna, plat či mzda musí být bez ohledu na rozsah práce vyšší než základní sazba měsíční minimální mzdy.
• Od dubna 2026 dojde ke zrušení portálu MPSV, přes který se v současnosti hlásí nástupy cizinců do zaměstnaní, jejich ukončení a případné další změny. Tato veškeré oznámení se budou od dubna příštího roku realizovat prostřednictvím výše zmíněného JMHZ.

Vybrané parametrické změny

• Minimální mzda pro rok 2026: 22 400 Kč
• Průměrná mzda pro rok 2026: 48 967 Kč
  • Hranice pro progresivní zdanění sazbou 23 % dosáhne výše 1 762 812 Kč (146 901 Kč měsíčně).
  • Maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení bude činit 2 350 416 Kč.
  • Osvobození volnočasových benefitů zůstává ve výši poloviny průměrné mzdy, tedy do výše 24 483,50 Kč.
  • Osvobození zdravotních benefitů zůstává na úrovni výše měsíční průměrné mzdy, tedy do výše 48 967 Kč.
• Limit pro odvod pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění u DPP se zvýší na 12 000 Kč. (Limit u DPČ a zaměstnání malého rozsahu zůstává ve výši 4 500 Kč.)
• Mělo by dojít ke zvýšení minimálních odvodů OSVČ, např.:
  • Sociální pojištění (hlavní činnost): 5 720 Kč
  • Zdravotní pojištění: 3 306 Kč
  • Paušální daň v prvním pásmu: 9 984 Kč